Кроз наведене примере биће објашњена:
- набавка нових основних средстава
- набавка нових основних средстава са зависним трошковима набавке
- набавка употребљаваних основних средстава
- набавка употребљаваних основних средстава уз обавезу отплате дугорочног кредита
Често је могуће набавити потупно нова основна средства која је могуће директно ставити у функцију. У овом случају књижење се обавља директно на контима основних средстава уз стварање обавезе према добављачу.
Набавка нових основних средстава
Пример број 1:
- По фактури број 66 набављена је опрема чија је вредност 300.000 динара (плус 20% пдв). Фактура је према изводу пословне банке плаћена са текућег рачуна.
Књижење кроз дневник
| редни број | конто дугује | конто потражује | садржај | износ дугује | износ потражује |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 023 | Опрема | 300.000 | ||
| 270 | ПДВ у примљеним фактурама | 60.000 | |||
| 435 | Добављачи | 360.000 | |||
| -фактура | |||||
| 2 | 435 | Добављачи | 360.000 | ||
| 2410 | Т.Р. | 360.000 | |||
| -извод банке |
Објашњење:
- Фактуру књижимо тако што повећамо вредност основних средстава, искажемо улазни пдв на рачуну 270 и створимо обавезу према добављачима за укупан износ фактуре саа пдв-ом.
- Плаћање обавезе према добављачу књижимо тако што угасимо обавезу, уз смањење новчаних средстава на текућем рачуну.
Набавка нових основних средстава са зависним трошковима набавке
Често се дешава да се купљено основно средство не може одмах користити, већ се мора монтирати, доградити, затим имамо и трошкове превоза датог основног средства, осигурање и сличне трошкове.
Основна средства се обавезно књиже по набавној вредности, а у набавну вредност основног средства улазе поред фактуре добављача за основно средство и сви они трошкови који су неопходни да би се дато средство ставило у функцију и да би се могло користити, а то су: превоз, утовар, истовар, монтажа, адаптација, доградња, осигурање и слично.
Кад имамо овакав случај набавну вредност основног средства формирамо на рачуну 026 – Основна средства у припреми. На дуговној страни овог рачуна књиже се сви трошкови набавке основног средства као и фактурна вредност. Кад се набавка заврши, овај рачун се гаси, на њему је формирана набавна вредност основног средства и она се преноси на одговарајући рачун основних средстава.
Пример за књижење:
- По фактури број 11 од добављача ЕКОТРГ је купљена машина за 120.000 динара (урачунат пдв 20%).
- За трошкове превоза машине примили смо фактуру број 30 на износ од 30.000 динара (урачунат пдв 20%).
- За трошкове монтаже примљена је фактура број 10 и она гласи на 5.000 динара (плус 20% пдв-а).
- Машина је дата у употребу.
Књижење кроз дневник
| редни број | конто дугује | конто потражује | садржај | износ дугује | износ потражује |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 026 | Основна средства у припреми | 100.000 | ||
| 270 | ПДВ у примљеним фактурама | 20.000 | |||
| 435 | Добављачи | 120.000 | |||
| -фактура | |||||
| 2 | 026 | Основна средства у припреми | 25.000 | ||
| 270 | ПДВ у примљеним фактурама | 5.000 | |||
| 435 | Добављачи | 30.000 | |||
| -фактура | |||||
| 3 | 023 | Опрема | 130.000 | ||
| 026 | Основна средства у припреми | 130.000 | |||
| -средства у употреби |
Објашњење књижења:
- Фактурну вредност основног средства преносимо на рачун 026 – Основна средства у припреми, књижимо улазни пдв (пошто је већ урачунат у фактуру рачунамо га као 120.000 * 20 / 120 = 20.000) и стварамо обавезу према добављачу.
- Трошкови превоза повећавају набавну вредност основног средства и њих преносимо такође на 026, као у првој промени.
- Трошкови монтаже повећавају набавну вредност основног средства па ћемо и њих пренети на дуговну страну рачуна 026.
- Пошто је набавка завршена, на дуговној страни рачуна 026 – Основна средства у припреми је формирана набавна вредност датог основног средства и она износи 100.000 (фактурна) + 25.000 (превоз) + 5.000 (монтажа) = 130.000 динара. Кад средство пренесемо у употребу затварамо 026, уз контра књижење на рачуну 023 – Опрема.
Набавка употребљаваних основних средстава
Предузећа имају могућност да купе основна средства која су већ коришћена. Оваква средства имају своју набавну и куповну вредност. Набавна вредност је формирана код добављача. Куповна вредност је она по којој смо платили средство.
Приликом књижења оваквог средства треба задржати првобитну набавну вредност. Ако бисмо књижили по куповној вредности, стекао би се утисак да је купљено ново средство. Ово из разлога што не бисмо имали отписану вредност. То не би било исправно – повредило би бруто принцип билансирања.
Због свега наведеног на рачун основних средстава преносимо првобитну набавну вредност. Куповна вредност се сматра садашњом вредношћу. Разлика ове две вредности се књижи преко исправке вредности. Исправка вредности основних средстава је корективан рачун. Она своди набавну вредност на садашњу вредност.
Пример за књижење:
По фактури 35. од предузећа “ЕКОТРГ” је купљена половна опрема за 60.000 динара (плус пдв 20%). Набавна вредност опреме у књиговодству добављача је 90.000 динара. Отписана вредност је 40.000 динара. Спровести потребна књижења
| редни број | конто дугује | конто потражује | садржај | износ дугује | износ потражује |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 023 | Опрема | 90.000 | ||
| 270 | ПДВ у примљеним фактурама | 12.000 | |||
| 0239 | ИВ опреме | 30.000 | |||
| 4350 | Добављачи | 72.000 | |||
| набавка коришћеног основног средства |
Објашњење књижења:
Опрему ћемо исказати у висини првобитне набавне вредности – 90.000 динара. ПДВ у примљеном рачуну износи 60.000 * 20 / 100 = 12.000 Обавеза према добављачу износи 72.000 динара. На рачуну 0239 – Исправка вредности опреме обухватамо разлику између набавне и фактурне вредности по којој смо купили опрему (без пдв-а). 90.000 – 60.000 = 30.000 динара. На овај начин у књиговодству се види да је средство половно, има и набавну и отписану вредност.
Набавка употребљаваних основних средстава уз обавезу отплате дугорочног кредита
Сличан случај претходном је да купујемо већ коришћено основно средство, али да са основним средством преузимамо и обавезу коју добављач има. Најчешће је то обавеза по основну кредита.
Пример за књижење:
Од предузећа “X” је купљена већ коришћена опрема. Набавна вредност опреме је 400.000 динара. Отписана вредност опреме је 50.000 динара. Преузета је обавеза отплате дугорочног кредита у висини од 360.000 динара.
| редни број | конто дугује | конто потражује | садржај | износ дугује | износ потражује |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 023 | Опрема | 400.000 | ||
| 414 | Дугорочни кредит | 360.000 | |||
| 0239 | ИВ опреме | 40.000 | |||
| фактура |
Објашњење књижења:
Опрему смо исказали по набавној вредности. Обавеза коју смо преузели по кредиту је постала наша обавеза. Исказујемо је на рачуну 414 – Дугорочни кредити. На рачуну 0239 – исправка вредности књижимо разлику од 40.000 динара (без обзира што је у књиговодству добављача исправка вредности била 50.000).
извор: https://milanovaucionica.in.rs/kupovina-osnovnih-sredstava/
